1-1 〈托比亞斯和天使〉訂單應接不暇的理由

「你真的、真的、懷孕了嗎?」

看著眼前的人頭低低，輕輕頷首的表情，男子深深地嘆了口氣。

「怎麼會這樣……」雖然看上去是抱著頭苦惱的樣子，但男子心中早已做出了殘酷的決定。

究竟要選擇以一個男人、一個父親的立場扛起責任，還是選擇出人頭地呢？結果，這名男性終究拋棄了懷著小生命的女性，選擇了功名之路。

而故事，就是從這位「毫無情義」的男性開始的……

●拋下懷孕女子的「無情」男

男子的名字叫做皮耶羅・達文西（ser Piero da Vinci）。

自古以來，只要名字中有相當於英語「Sir」的「Ser」，都是指公證員或法律相關人士，因此名字又有「住在文西（Vinci）村中的公證員皮耶羅」這樣的含意。

很快便與村中的女子墜入情網的皮耶羅，其實早已和別的女性有婚約。

未婚妻是佛羅倫斯（Firenze）相當有影響力的公證員家族千金。若是能與該名千金結婚，皮耶羅毫無疑問能以公證員的身分出人頭地。野心家皮耶羅難以抵擋成功的誘惑。

當村落感受到春天氣息拂來，那名村落女子隱密地生下了男嬰。

嬰兒取名為李奧納多（Leonardo）。

李奧納多的祖父安東尼奧（Antonio）用自家田地種植、釀製的葡萄酒，招待趕來為剛誕生的小生命祝福的村民。在世世代代都以公證員為職業的達文西一族，擁有強烈功成名就野心的男性往往受到矚目，然而這位祖父卻大膽地不當公證員，選擇了田野生活。

對於這種性格的安東尼奧而言，似乎無法忍受自己兒子的「無情」，因此一直關照著這對可憐的長孫與無緣的媳婦。

而那位冷酷的父親皮耶羅，儘管選擇了政治聯姻，卻也對自己的第一個孩子相當在意。這位掛心兒子的父親叫李奧納多到佛羅倫斯與他一起生活。

於是，少年李奧納多告別了家鄉文西村和母親，前往大都市佛羅倫斯。此後，他的人生有了巨大的轉變。

這是距今五百多年前左右的事，時間大約是十五世紀中後期。

●沒成為公證員，卻成為委羅基奧弟子的李奧納多

皮耶羅的職業是公證員（notarius），名字中甚至被冠上「Ser」，由此可知是個身分地位相當高等的職業。公證員的工作內容，不只協助家族成員處理如遺產繼承等安排，也會協助「記錄」關於買賣相關的約定，並且為其背書留存。因為不論是任何約定，口頭承諾都是麻煩爭執的來源。因此當時的習慣是，將所有的約定或契約都記錄在文件上，讓其實體化，以避免麻煩產生。

但是，人們留下「紀錄」的這件事情，其實並沒有那麼簡單。

──因為「紙」在當時並不是能夠簡單取得的物品。

中世紀左右，要留下紀錄是件困難的事。證明文件、合約書、帳簿……所有留下紀錄所必要的「紙張」，在當時相當昂貴，不是一般民眾可以負擔得起的。

不僅紙張價格昂貴，人們「能力不足」也是事實。當時不要說是繁瑣的計算了，幾乎都不怎麼會四則運算。因此，人們只能仰賴公證員。公證員發揮不斷給予他們建議，並協助記錄的角色──以現代而言，就是兼具會計師與律師，再除以二的專業存在。他們的社會地位相當崇高，據說也是孩子們心生嚮往的職業。

擁有那樣身分的公證員皮耶羅，辦公室就位在紙張店家聚集的街角。也許是基於方便採買到紙類的考量，才選擇這個地點吧！

之後以「筆記狂」名留青史的李奧納多‧達文西，確實需要大量紙張寫筆記。由於父親皮耶羅的職業是公證員，因此少年李奧納多可以自由地使用父親辦公室的紙張。而李奧納多或許繼承了達文西家族代代相傳的「一切都要留下紀錄」的公證員氣質，才會成為筆記狂吧！

在佛羅倫斯也是菁英的公證員皮耶羅，似乎一直都是李奧納多的憧憬吧，在他年少的素描作品中，保留著屬於「公證員風格」曲線型的手繪風文字。

但很遺憾的是，李奧納多未能成為公證員。原因是，私生子不被認同具有繼承公證員的權利。看樣子，父親皮耶羅對於李奧納多的私生子身分，心情似乎相當複雜。

某一天，皮耶羅帶著兒子畫的幾張素描作品，拜訪雕刻家、畫家委羅基奧（Verrocchio）。在當時的佛羅倫斯，委羅基奧的聲勢如日中天。因為工作緣故結識委羅基奧的皮耶羅，帶著兒子畫的素描讓委羅基奧鑑定。

委羅基奧一眼就看到了李奧納多的才華。

「你的兒子我要了！」

兩人很快地就達成共識。恐怕這也正如父親事前所想的吧！

●祈求平安歸來的「托比亞斯與天使」

對李奧納多而言，能在委羅基奧的工作坊學藝是非常值得慶幸的。在需要不斷應付大量工作要求的工作坊內，李奧納多不僅深受師父委羅基奧影響，也受到其他師兄相當大的啟發。

而且委羅基奧還是一個「相當提攜後進」的師父。在畫自己的作品時，也會讓徒弟參與其中，從實作中學習。

〈托比亞斯與天使〉是基於舊約聖經外傳《多俾亞傳》（Book of Tobit）的故事繪製而成，內容是描述「一名生意人的孝子出遠門買賣，平安歸來」。

在畫作中，美少年托比亞斯（右邊）與大天使拉斐爾（Raffaello）並肩。為了代替雙眼失明的父親收錢而踏上遠途的托比亞斯，以及在他身旁守護的大天使拉斐爾。

據說，這幅畫中托比亞斯手中捧著的「魚」，據說正是出自李奧納多之筆。

這個故事是描述：平安歸來的兒子在拉斐爾的引導下，煎了魚肝塗抹在父親的眼睛上，父親的雙眼得以重見光明的美好結局。

而基於這段幸福故事繪製而成的〈托比亞斯與天使〉，在當時蔚為流行。

這故事之所以受到熱烈歡迎，背後隱藏著得以解讀當時商業環境的重要提示。

對於經常出遠門的商人而言，「路途平安」是非常令人掛心的事。因為途中極可能遭遇暴徒或盜賊出沒等意外。有時還會遭遇親朋好友的背叛，帶著金錢與行李逃之夭夭。不只是貴重物品被竊，甚至說是可能丟掉性命的危險旅程也不為過。

正因如此，生意人才會向〈托比亞斯與天使〉祈禱平安歸來。

關於托比亞斯和天使有許多衍生變化，有的甚至是三位大天使一起出現。

不過這絕非什麼好笑的事，因為祈求旅途平安是他們最為懇切的願望。

●大膽挑戰危險的海上冒險

在李奧納多‧達文西拜師學藝的同時，義大利商人也正在世界舞台上大展拿手絕活，那就是東方貿易。

辛香料、紅酒、茶、陶器、織品等「令人憧憬」的各種商品，從中國或印度經由陸路與海路運送至義大利，再從義大利運往歐洲各地。主要原因是義大利的地理位置，正是前往東方世界的絕佳入口。

義大利商人不停地進口東方各式商品到歐洲，在所有的貿易品項中，最受歡迎的是報酬豐厚的辛香料。

當時，胡椒、肉桂、肉豆蔻等極度受歡迎。不僅可高價出售，體積也不會太占空間的辛香料，對商人而言不啻是值得感激的「天賦逸品」。在「還沒有冰箱」的當時，為了保存肉類等很快就會腐壞的食品，或要去除食材本身的氣味，使其具備香氣，辛香料是不可或缺的。

甚至，人們還期待辛香料能發揮「藥性」，遂將其放進應付鼠疫等傳染疾病的藥物、預防藥、強壯劑、健康藥品等，相當受到青睞。而被視為餐桌上不可或缺，製成高級佐料的辛香料，在義大利商人經過長期貿易經營，奠定獨占地位後，成為其強項。

由於進口東方各式各樣的食材，義大利料理在飲食上領先歐洲，呈現出「多采多姿」的特色。例如義大利麵（Pasta）起源的乾燥麵，是從東方經由絲路，再普及至歐洲大陸，其他如稻米、糖、茄子、西瓜、杏等，也都是從東方進口之後，逐漸成為西方料理中的必要元素。

於是，像這樣仰賴運送商品建立的東方貿易，透過諸多陸路與海路進行交易，但其中，搭船做貿易的男性們面臨的海路其實是危險的。大海與河川常有許多海盜出沒，也可能因惡劣的天氣而沉船。

熟知海路危險仍舊出航的的男子們──將乘船渡海行為，加入「充滿勇氣」的意義，再轉變成「風險」（risk）為人們熟知的用語。

「不冒險的話，是無法發大財的」

從渡海開始，對當時的商人而言，風險向來不是「可以避免」，而是「必須正面挑戰」。當時的商人是懷著勇氣挑戰冒險。

這時，出現一群認為必須幫助那些商人，進而研發出新解決方案的人們。那就是義大利的銀行（Banco）。銀行針對商人們開始提供「無現金」服務。只要利用這類服務，就不再需要身懷鉅款到處行動。

將商人自旅途風險中拯救出來的義大利銀行，就像是〈托比亞斯與天使〉中大天使拉斐爾般的存在。

2-3 不依賴公證員，開始自行記帳的商人們

●在威尼斯與佛羅倫斯中截然不同的組織

中世紀左右，義大利還是個由多個城邦組成的集合體。威尼斯、佛羅倫斯、米蘭、那不勒斯、日內瓦就是所謂的「諸國」。所以義大利料理中有像「拿坡里（那不勒斯）披薩」、「米蘭炸肉排」、「日內瓦義大利麵」這樣，以地名做為名稱的料理流傳至今。

義大利各城邦＝各國家，皆有各自獨特的氛圍。

就連進行買賣的組織型態與活動內容，也有相當明顯的差異。

例如，提到組織結構，威尼斯主要是以家族‧親戚所組成的「Family」組織，但在佛羅倫斯，找無血緣關係的「朋友」合作做生意的例子愈來愈多。

買賣的形式也有相當大的差異。威尼斯以「單筆交易」為主，相較之下，佛羅倫斯則多是以「持續性」的生意為主。

威尼斯船員基本都是基於任務（project base）出海。因應每項任務重新「募集人手」和「調度資金」，任務一結束，就全數化為現金發放後就地解散。非常原始且單純的生意方式。

但這樣的交易意味著每次都必須從零開始。實在很浪費時間和精力。

因此，逐漸變成「能持續的長期買賣」。這種傾向是屬於可固定於一處進行交易的內陸地區的優勢，因此佛羅倫斯才會出現愈來愈多持續性的組織。

從威尼斯型的「家族‧親戚中心」組織，轉變為佛羅倫斯型的「合夥人中心」組織。

也就是說，夥伴的性質從「家族‧親戚」，逐漸開放為「包含外部合夥人在內」的過程。若是以資產負債表來表示上述差異，右下的出資者欄位是指從「家族‧親戚」轉變為「朋友」的意思。

●學習簿記自己記帳

中世紀的佛羅倫斯及其他內陸都市常見的公司（compania），是為了能持續進行買賣而陸續成立。這個詞彙不斷演變，就成為之後意指「公司」的「company」。

這個單字的語源是指「com =共同；pan =吃麵包」的人們。因此「com．pany」原本的意思是指「一起吃麵包的朋友」。

compania是指「和朋友一起組隊」，是最原始的組織。其他也能見到幾個組織或組合的型態，但幾乎都是所謂的「合夥人」。

由於是「朋友」們共同出資經營事業的緣故，因此有時，在都市的公司會產生新的問題。那就是，仰賴家族‧親戚羈絆組成的公司不會出現的「背叛者」。只要往都市發展經營買賣，背叛者、不守規範的朋友就會增加。

有鑑於這樣的情況，商人們開始牢記「任何約定都要用白紙黑字留下紀錄」。這時就需要「公證員」的存在。每件重要的約定，都不是口頭，而是白紙黑字在文件上「記錄」。對於充滿都市不安感的人們而言，公證員這個職業是提供他們安心的存在。

在《威尼斯商人》之中，就連要求安東尼奧必須遵守「在無法還債的情況下，要割下一磅肉」的夏洛克，都曾為了當初約定究竟有無效力而這樣大聲叫喚：

「來人，趕快去把公證員找來！」

中世紀後期的義大利商人們對於「留下紀錄」非常積極。原本仰賴公證員背書所有紀錄正當性的他們，發現這實在太耗費時間，價格也太昂貴了。不久，商人們開始思考如何「自己留下紀錄」──這就是「簿記」的起源。

在義大利，記帳的習慣其實十二世紀～十三世紀左右就存在。只是，根據地區或是商人的習慣不同而未能統一。統整好這些制度，被視為「正確的記帳方式」方針的，正是盧卡老師的《算術、幾何、比例總論》第二十七頁的內容。

在這頁所記述的內容，其實是以威尼斯商人之間廣為流傳的「威尼斯式」簿記為基礎，再增添內容的「佛羅倫斯式」所形成的。其內容對商人而言，成為手中最可靠的「武器」。

●商人記帳的兩項優點

在黑手黨（Mafia）電影中，「背叛者」登場的時機點，必然是發生在「成功搶劫之後」。

鬩牆、背叛、撕破臉……這些幾乎確定會發生的情況，都出現在「成功搶到錢之後」。

這在會計的世界裡，就是「利益分配」的問題。

就算是志同道合的「朋友」，一旦一起做生意之後，就會發生種種問題，其中最主要的關鍵就是在於「利益分配」引起的混亂。為了避免撕破臉或鬩牆的情況，就必須要用「財報」公告獲利情況，確實地進行「分配」。

不論是黑手黨的銀行強盜、威尼斯的船員、佛羅倫斯的貿易商，只要確實發表「財報」並分配「獲利」的話，就能避免糾紛。

威尼斯的船員每次出航都會確實記錄財報。

然而，定居下來進行長期貿易的佛羅倫斯商人們，則是心血來潮時才會記錄財報。

義大利的組織或行會，以三年之類的時間點設定一個期限，只要期限一到，就會自動延長。在這樣的情況下，不會年年記錄財報的商人愈來愈多。

那什麼時候才會結算呢？例如，可能是做生意的朋友之中有人說「我要回家鄉了」的時候。到那時，除了舉行歡送會以外，就會公開「財報」情況，確認到那時賺得的所有獲利之後，就會歸還符合當時出資金額相應比例的獲利。

對於只有在「必要的時候」才會進行結算的懶惰商人而言，盧卡老師在書中諭示著：「每年都需要好好地進行結算喔！」指出結算清楚是友情能長久維持的祕訣。

學習簿記並正確記帳的優點有兩個。

首先，對外公告時可做為「證據」。例如，當發生與交易相關的糾紛，如果每天都確實記帳，就能做為證據提交給法院。因為記錄了交易情況並且保存下來，就能對抗對手。因為這樣，就算不依賴公證員，也能減少對外的糾紛。

另一項優點則是，可以讓「獲利」情況明朗化。只要每天都記錄交易情況，就會掌握當時的「獲利」情況。每年都進行一次結算的話，就能使獲利情況透明，這做法可以避免在出資比率分配獲利時鬩牆的情況。如此一來，簿記對內就是發揮在「利益分配」之際減少麻煩的功能。

●用現金流與庫存表現「因果」的財報

這個由小城邦組成的集合體，帶動著各國的商人們在政治面不太穩定的義大利持續發展。而支持他們活動的毋庸置疑就是簿記。簿記能協助商人脫離與「獲利」有關的混亂。

在原始的帳簿上，會註記交易對象的「人名」。就算不需要在公證員的見證下製作契約，有了人名資料後，若能自己做好「借／貸、買／賣」紀錄附上的話，還是能成為證據。不久，帳簿上的欄位不只是人名，還多了「項目名稱」。

接著，遵循盧卡老師的教誨，每天都認真記錄交易狀況，只要統整一年份的帳簿紀錄，就能計算出「一年份的獲利」。這就是呈現一段固定時間內盈虧情況的現金流。

此外，如果是在結算日盤點，在結算當天就能掌握「財產內容」，就是指庫存情況。而現金流與庫存正是財報的原型。

由於盧卡‧帕西奧利是將威尼斯與佛羅倫斯兩地商人採用的簿記「彙整後羅列呈現」，因此嚴格來說，簿記制度並不是盧卡發明的。甚至帳簿也不是威尼斯與佛羅倫斯商人發明的，多數人認為源頭應該是從東方商人學得的。

原本簿記就是個很難清楚說明「什麼時候，由誰發明」的技術。因為這是經過各世代，許多商人們共同努力下完成的。

但是從一四九四年盧卡先生出版《算術、幾何、比例總論》開始，簿記確實「早已普及」。從這一點來看，將一四九四年視為「簿記元年」應該也無妨！

《算術、幾何、比例總論》的第二十七頁的內容，從義大利各城邦普及到歐洲其他各國。在歐洲各地也有不少將《算術、幾何、比例總論》視為教科書而舉辦的「簿記教室」。商人們與他們的子女很熱情地學習記帳方式。

這時代的「數字能力」，指的正是學習「記帳的能力」。

學習動機並不是為了其他人，而是「為了自己」。因為有記帳能力，商人們可以從種種交易糾紛中明哲保身，也可以避免朋友之間鬧翻。

每天都記帳，在結算日進行盤點，製作現金損益計算表（原因）以及庫存情況的資產負債表（結果）兩項財報──這個架構的原型，可以說是在義大利時代完成的。

1-1 〈托比亞斯和天使〉訂單應接不暇的理由

「你真的、真的、懷孕了嗎?」

看著眼前的人頭低低，輕輕頷首的表情，男子深深地嘆了口氣。

「怎麼會這樣……」雖然看上去是抱著頭苦惱的樣子，但男子心中早已做出了殘酷的決定。

究竟要選擇以一個男人、一個父親的立場扛起責任，還是選擇出人頭地呢？結果，這名男性終究拋棄了懷著小生命的女性，選擇了功名之路。

而故事，就是從這位「毫無情義」的男性開始的……

●拋下懷孕女子的「無情」男

男子的名字叫做皮耶羅・達文西（ser Piero da Vinci）。

自古以來，只要名字中有相當於英語「...

【啟程之際】

歡迎參加「會計的歷史巡禮」

由衷感謝您參與這趟關於會計的歷史巡禮。

首先，讓我來向各位說明這趟巡禮的特徵吧！

本書中一同進行的「會計的歷史巡禮」有以下兩點特徵：

●以說故事的方式呈現會計的歷史

●介紹簿記、會計、財務金融整體概論

學習會計的過程，多半是以「繁瑣的計算或是用語、手續」為主，能帶著歷史觀述說會計的來龍去脈的，幾乎沒有。

學習簿記法的人，幾乎都沒有被教過簿記法的發源地是義大利，而會計人員也不知道折舊的概念是從鐵路公司而來。就連會計師（CPA）、稅務師（CTA）也很少人知道，其實「企業情報公開」（Disclosure）的開始，和JFK（John Fitzgerald Kennedy，約翰‧甘迺迪）的父親有關。

本書的目的是希望各位讀者可以「順著歷史發展的脈絡，愉快地學習會計整體面貌」。歷史往往隱藏著出乎意料的學習效果。因為接觸財務報表、國際會計標準、預算、企業價值等名詞誕生的時代背景，得以藉此拓展「對於會計的視野」。

其實，對於會計人員以外的商務人士，特別是對經營者而言，需要學習的並不是繁瑣的計算，更重要的應該是「了解那些規則與架構存在的意義」。因此我認為，學習歷史應該是有助於理解的吧！

至今我擔任許多商管學院、企業研修的會計部門講師。雖然要從「綜觀大局、快樂地學習」的角度來學習會計是相當困難的過程，但在講述中帶入「歷史」的觀點，學習成效是相當顯著的。用稍微誇張的語氣，講述會計規則誕生的小故事，或是人物八卦等，學習者就會開始感興趣。本書就是基於這樣的經驗撰寫。若本書也能因此讓各位讀者體會到「帶著好奇心理解會計」的話，我會非常開心。

本書不會出現繁瑣的數字或是計算。比起期待能從這本書中學到會計，更希望各位是以娛樂的心情，享受這趟旅程。

【啟程之際】

歡迎參加「會計的歷史巡禮」

由衷感謝您參與這趟關於會計的歷史巡禮。

首先，讓我來向各位說明這趟巡禮的特徵吧！

本書中一同進行的「會計的歷史巡禮」有以下兩點特徵：

●以說故事的方式呈現會計的歷史

●介紹簿記、會計、財務金融整體概論

學習會計的過程，多半是以「繁瑣的計算或是用語、手續」為主，能帶著歷史觀述說會計的來龍去脈的，幾乎沒有。

學習簿記法的人，幾乎都沒有被教過簿記法的發源地是義大利，而會計人員也不知道折舊的概念是從鐵路公司而來。就連會計師（CPA）、稅務師（CTA）也很少人知道，其實...

啟程之際──歡迎參加「會計的歷史巡禮」
本書結構

Part 1 〈托比亞斯與天使〉、〈最後的晚餐〉、〈夜巡〉三幅名畫見證──簿記與股份公司的誕生
第1章 十五世紀義大利　銀行革命
1 〈托比亞斯和天使〉的訂單應接不暇
2 提供積極「冒險渡海」協助的銀行
3 支持義大利黃金時代的銀行與簿記
第2章 十五世紀義大利　簿記革命
1 李奧納多與「會計學之父」的命運相逢
2 梅迪奇逃過處刑後所支持的文藝復興時代
3 不依賴公證員，開始自行記帳的商人們
4 簿記革命與梅迪奇銀行的終焉
第3章 十七世紀荷蘭　公司革命
1 從「神」本主義到「人」本主義時代
2 林布蘭與荷蘭之光
3 在荷蘭誕生的股份公司與外來股東
4 短命的荷蘭黃金時代
Part 1 尾聲

Part 2 蒸汽火車、蒸汽船、汽車三項發明影響──財務會計的變革
第4章 十九世紀英國　利益革命
1 從運用「石塊」到躍升全球第一
2 蒸汽火車的啟程與固定資產
3 讓畫家與股東興奮的鐵路修建狂潮
4 源自於十九世紀鐵路公司的「獲利」
第5章 二十世紀美國　投資者革命
1 渡海西進新大陸的移民與投資熱錢
2 紐約狂想曲崩潰前夕
3 大惡人變成美國證券交易委員會首任主席
4 公共與私人的顯著分界
第6章 二十一世紀全球　國際革命
1 傾心於汽車的火車駕駛之子
2 藉著海運與IT掌握霸權的英國全球戰略
3 金融資本市場的全球化與國際會計基準
4 購併案件增加與現金流量表
Part 2 尾聲

Part 3 〈狄克西〉、〈聖者的行進〉、〈昨日〉三首名曲出現──管理會計與財務金融的推展
第7章 十九世紀美國　標準革命
1 從南北戰爭到橫貫大陸鐵路
2 工廠量產的分工與成本計算
3 一邊擊潰對手一邊膨脹的巨型企業
4 從南部北上的可口可樂與爵士樂
第8章 二十世紀美國　管理革命
1 源自於芝加哥的爵士樂與管理會計百年史
2 從分類中理解「管區」由來的部門情報
3 杜邦掀起的管理會計革命
4 開始轉型的音樂與會計
第9章 二十一世紀美國　價值革命
1 向麥可傑克遜學習價值思考
2 何謂企業價值？
3 支持投資銀行與基金的財務金融
4 在追求容易變動的「價值」中迷惘
Part 3 尾聲

跋：輾轉五百年的會計大冒險
旅行尾聲（代後記）

啟程之際──歡迎參加「會計的歷史巡禮」
本書結構

Part 1 〈托比亞斯與天使〉、〈最後的晚餐〉、〈夜巡〉三幅名畫見證──簿記與股份公司的誕生
第1章 十五世紀義大利　銀行革命
1 〈托比亞斯和天使〉的訂單應接不暇
2 提供積極「冒險渡海」協助的銀行
3 支持義大利黃金時代的銀行與簿記
第2章 十五世紀義大利　簿記革命
1 李奧納多與「會計學之父」的命運相逢
2 梅迪奇逃過處刑後所支持的文藝復興時代
3 不依賴公證員，開始自行記帳的商人們
4 簿記革命與梅迪奇銀行的終焉
第3章 十七世紀荷蘭　公司革命
1 從「神」本主義...